什么是銷售？談到“視同銷售”，*并不苦悶，所得稅、企業(yè)所得稅方面都有“視同銷售”概念，不過他們的范圍是特殊的。

增值稅和企業(yè)所得稅視同銷售范圍

增值稅方面視同銷售：是相對銷售貨物手段而言的，是指那些提供貨物的行為其本身不符合增值稅稅法中銷售貨物所表述的“有償轉(zhuǎn)讓貨物的轉(zhuǎn)讓”條件，或不符合財務稅務體制規(guī)定的“銷售”條件，而增值稅在征收時要視同為銷售貨物征稅的行為。

企業(yè)所得稅方面的視同銷售：代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移。

聯(lián)貝小編根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅實驗區(qū)的通知》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》等的規(guī)定，整理如下：

一、增值稅相關規(guī)定

1、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局令第50號 ）第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物訂購其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）建有兩個以上機構(gòu)并施行統(tǒng)一統(tǒng)計的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)使用銷售，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；

（四）將美國進口或者接洽加工的貨物用于非增值稅應稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于自發(fā)福利或者個人消費品；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈給其他單位或者個人。

2、“營改增”試點規(guī)定視同銷售服務、無形財產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

根據(jù)財稅（2016）36號份文件 《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》附件１第十四條 下列原因視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會政府為群體的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

二、企業(yè)所得稅相關規(guī)定

1、 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于贈予、資助、集資、商業(yè)廣告、樣品、中華全國總工會福利和利潤分配等用途的，原則視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務，國務院財政、稅務主管政府機構(gòu)另有規(guī)定的除外。

2、國稅函〔2008〕828號《關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理原因的通知》二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生轉(zhuǎn)變而不屬于外部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售明確財政收入。

（一）用于美國市場宣揚或銷售；

（二）用于沉默寡言應酬；

（三）用于職工頒發(fā)或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于中央政府捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)全套的資產(chǎn)，應按企業(yè)類似資產(chǎn)歷年來對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購得時的價格確定銷售收入。

企業(yè)無需視同銷售情形：

（一）保險公司銷售保險時，附帶贈送供應商的廣告品，作為保險公司的一種營銷讓玩家，買家已統(tǒng)一支付對價，不屬于視同銷售。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房產(chǎn)時贈送客戶的精粉刷、家電、轎車等，作為一種營銷模式，不屬于視同銷售。

（三）超市開展“買一送一”銷售活動，不屬于視同銷售。

（四）地庫開展“捆綁銷售”不屬于視同銷售。

讓我們通過幾個工程師答疑案例，激化一下對視同銷售的理解。

增值稅方面景點案例：

增值稅案例（一）

保險公司辦理業(yè)務時附帶向客戶贈送紀念品、傳單，是否視同銷售交增值稅？

辦理業(yè)務時附帶向客戶贈送禮品、宣傳品等是保險公司會用促銷手段，因禮品、宣傳品價值在金融服務收費中已收取了對價，所以保險公司辦理業(yè)務時附帶向客戶贈送禮品、宣傳品無需作為視同銷售，按實際收取的金融服務收費申報繳納增值稅。

具體情況建議咨詢主管稅局的看法。

增值稅案例（二）

我們是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，銷售精裝修房所含雕刻、設備是否視同銷售？

依據(jù)財稅[2016]36號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十四條第二款規(guī)定，視同銷售不動產(chǎn)的范圍是：“單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。”房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售精裝修房，已在《商品房買賣合同》中注明的裝修費用（含裝飾、擺設、家電等費用），已經(jīng)包含在房地產(chǎn)市場中，不屬于稅法中所稱的無償贈送，無需視同銷售。

如果房地產(chǎn)企業(yè)銷售不動產(chǎn)時，在房價大部份固定無償提供的貨物，應視同銷售貨物，按貨物使用稅率征收增值稅。例如，為促銷主辦抽獎活動贈送的家電，應視同銷售貨物，按貨物適用稅率征收增值稅。

增值稅案例（三）

酒店房間內(nèi)提供的物品是否做視同銷售處理？

應區(qū)分兩種情況分別處理：

1、酒店在房間內(nèi)為住宿客人優(yōu)惠提供啤酒、蔬菜、洗漱用品等，只是一種營銷模式，乃是的“免費提供”其實是有償?shù)模前诜績r中的，由產(chǎn)品統(tǒng)一支付，因此應當作為視同銷售單獨征稅，應按照酒店實際收取的價款，依照適用稅率量度繳納增值稅。

2、酒店在房間內(nèi)為住宿客人提供明碼標價的餐飲服務、櫥窗內(nèi)物品、房間內(nèi)迷你餐飲等（房費之外自行決定收費），屬于兼營，應分別核算銷售額，按適用稅率計算繳納增值稅。

企業(yè)所得稅方面熱點案例：

企業(yè)所得稅案例（一）

企業(yè)自產(chǎn)的甜點作為福利派發(fā)給職工，企業(yè)所得稅是否視同銷售？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828）第二條規(guī)定：“業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 ”

因此，企業(yè)自產(chǎn)的點心作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)所得稅視同銷售。

企業(yè)所得稅案例（二）

企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外分支機構(gòu)是否所需視同銷售繳納企業(yè)所得稅？

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）*條規(guī)定，將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)相互轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在表現(xiàn)形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。

因此，如將資產(chǎn)從地區(qū)總機構(gòu)轉(zhuǎn)移至境外分支機構(gòu)，則需要視同銷售。

企業(yè)所得稅案例（三）

企業(yè)所得稅匯算清繳中，酬勞、業(yè)務招待費的計算基數(shù)是否包括視同銷售收入？

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第五百一十二號）第四十三、四十四條規(guī)定，廣告費、業(yè)務招待費的計算基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號） *條規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

依據(jù)上述規(guī)定：廣告費、業(yè)務招待費的計算基數(shù)包括視同銷售收入。

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