《企業(yè)款項稅稅后扣除銀行卡管理辦法》基本概念匹配

稅務(wù)總局所得稅司何冰

近日，國家稅務(wù)總局推出了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）（以下簡稱《辦法》），涉及“稅前扣除憑證”“企業(yè)、單位和個人”“上層憑證和外部憑證”等一些基本概念，如何理解這些概念及其內(nèi)涵，對準(zhǔn)確適用《辦法》極其重要。為此，本文對這些概念進(jìn)行解釋指明，供納稅人在實務(wù)操作中參看。

一、稅前扣除憑證

《辦法》第二條規(guī)定了稅前扣除憑證的概念。稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證?？梢?，稅前扣除憑證首要作用即為“證明”?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》對稅前扣除提出了支出要實際發(fā)生、要與取得的收入相關(guān)且具備合理化等原則性要求，稅前扣除憑證是這些要求的直觀充分體現(xiàn)。此外，“各類憑證”表明稅前扣除憑證范圍十分寬泛，并非特指某一項或某一種憑證。

二、企業(yè)、單位和個人

《辦法》第三條規(guī)定了企業(yè)的概念和范圍?！捌髽I(yè)”是指《企業(yè)所得稅法》及其實行暫行條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)?！掇k法》第八條、第九條、第十條中提及到的“單位”，是一個比較寬泛的概念，主要包括企業(yè)、機(jī)關(guān)單位、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等?！掇k法》第九條、第十條、第十八條中提及的“個人”，主要包括自然人和未被認(rèn)定為消費稅一般納稅人的個體工商戶。

三、真實性、非法行為性和關(guān)連性性

稅前扣除的基本原則是實際發(fā)生，且與取得大棚有關(guān)、合理。稅前扣除憑證在管理中則應(yīng)遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性的基本原則。真實性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實性，取得的憑證不得作為稅前扣除憑證。合法性是架構(gòu)，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源于、填上要求符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，才能作為稅前扣除的證明，這里的“法律、法規(guī)”是廣義上的概念，既包括稅收方面的法律、法規(guī)，也包括會計方面的法律、法規(guī)，還包括與稅前扣除憑證有關(guān)的其他各類法律、法規(guī)。關(guān)聯(lián)性是關(guān)鍵，稅前扣除憑證應(yīng)與其體現(xiàn)的與收入有關(guān)的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

四、內(nèi)部憑證和外部憑證

《辦法》第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按照來源分成內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)搭配用于成本、費用、損失慘重和其他支出核算的會計原始憑證。

內(nèi)部憑證由企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在支出發(fā)生時自行填制，比如，企業(yè)的工資表等會計原始憑證即為企業(yè)據(jù)以稅前扣除的內(nèi)部憑證。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政憑證、完稅憑證、錢包憑證、分割單等。由于企業(yè)的經(jīng)營活動多樣復(fù)雜，在實際發(fā)生支出時，稅前扣除憑證不盡相同，發(fā)票是主要的但不是*的稅前扣除憑證。此外，企業(yè)的很多支出還需要內(nèi)部憑證與外部憑證共同佐證，方可證實其真實性。比如，企業(yè)不動產(chǎn)計提折舊，不僅需要購置資產(chǎn)時的發(fā)票等外部憑證，還需資產(chǎn)折舊明細(xì)核算憑證等內(nèi)部憑證。

五、小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)

《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為任職小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷規(guī)格是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施規(guī)定、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通報》（財稅〔2017〕76號）等規(guī)定，小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)可按以下標(biāo)準(zhǔn)判斷：按月納稅的，月銷售額不超過3萬元；按次納稅的，每次（日）銷售額不超過300～500元（具體標(biāo)準(zhǔn)按照各省有關(guān)部門規(guī)定執(zhí)行）。但如果個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額超過上述規(guī)定，相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

六、勞務(wù)

《辦法》第九條、第十條、第十八條均提及“勞務(wù)”概念。這里的“勞務(wù)”也是一個相對寬泛的概念，原則上含有了所有勞務(wù)服務(wù)活動。比如，《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則中規(guī)定的加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)等；《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的建筑群裝設(shè)、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、交通運輸通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)分析、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲食堂、中介代理、衛(wèi)生醫(yī)療、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動等。此外，《辦法》第十八條所稱“應(yīng)納增值稅勞務(wù)”中的“勞務(wù)”也應(yīng)按上述原則理解，不能相等于増值稅相關(guān)規(guī)定中的“加工、修理修配勞務(wù)”。

七、不證監(jiān)會發(fā)票和不合規(guī)其他外部憑證

《辦法》第十二條規(guī)定，不合規(guī)發(fā)票是指私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票。判斷發(fā)票是否符合規(guī)定的依據(jù)主要有《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）等相關(guān)法規(guī)。不合規(guī)其他外部憑證是指發(fā)票以外的不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證。判斷其他外部憑證是否符合規(guī)定，主要依據(jù)與憑證相關(guān)的各類法律法規(guī)，如財政部發(fā)布的《財政票據(jù)管理辦法》等。

八、無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料

如果因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等，對方的法律主體并未消失或者處于“停滯”狀態(tài)，企業(yè)無法正常補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，《辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)確實無法從對方取得補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，在具有相關(guān)資料且不足以證實其支出真實性的現(xiàn)象下，允許稅前扣除?？梢钥闯?，現(xiàn)金對方的狀態(tài)情況是企業(yè)實施這一特殊補救保護(hù)措施的前提條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)務(wù)實主動利用線索和信息，馬上維護(hù)自身的涉稅權(quán)益。目前，獲取對方狀態(tài)的信息已經(jīng)非常順暢，企業(yè)可以掠過國家企業(yè)信用信息公示功能、有關(guān)部門主頁，并將網(wǎng)站發(fā)布的公示文件或者圖片等作為資料留存。

九、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證

《辦法》第十四條規(guī)定的六方面資料中，第三項齊備資料為“采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證”。在對方法律主體消失或者處于“停滯”狀態(tài)的情況下，現(xiàn)金方式支付的真實性將無從考證，為此《辦法》對支付方式提出了限制性規(guī)定。采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證是一個相對寬泛的概念，既包括銀行等金融政府機(jī)構(gòu)的各類支付憑證，也包括支付寶、微信支付等第三方支付賬單或支付憑證等。

十、補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的規(guī)定期限

《辦法》第十六條規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度進(jìn)行稅前扣除。這里的“規(guī)定期限”包括兩種情形：在匯算清繳期結(jié)束前，是指《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的匯算清繳期，在匯算清繳期結(jié)束后，是指《辦法》第十五條中規(guī)定的期限，即自被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知之日起60日內(nèi)。

《辦法》在加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理、減輕納稅人負(fù)擔(dān)、保障納稅人合法權(quán)益、優(yōu)化稅收環(huán)境等方面均進(jìn)行了很多探究和創(chuàng)新，對稅前扣除憑證的種類、填寫素材、取得時間、補開換開要求等方面進(jìn)行了簡要的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在準(zhǔn)確理解基本概念的基礎(chǔ)上全盤學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)內(nèi)容，并在日常工作中規(guī)范管理稅前扣除憑證，減少稅收風(fēng)險。

國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

國家稅務(wù)總局公告2018年第28號

為加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布。

特此公告。

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法

*條 為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則等規(guī)定，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。

第三條 本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第六條 企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

第七條 企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。

第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

第九條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱“應(yīng)稅項目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)列明收款單位名稱、個人一欄及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務(wù)總局重合稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十條 企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目不屬于應(yīng)稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第十一條 企業(yè)從境外購進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。

第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。

第十四條 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物車間、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款*項至第三項為必備資料。

第十五條 匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料。

第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關(guān)資料證實其支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補服役期不得超過五年。

第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取平均分配方式的，應(yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條 企業(yè)租下（包括企業(yè)作為單一承租方租用）合署、生產(chǎn)綜合樓等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。

附：國家稅務(wù)總局關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》的解讀

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、出臺背景

2008年,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，但是未對稅前扣除憑證做出系統(tǒng)規(guī)定和具體解釋，征管實踐中主要依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則以及國家稅務(wù)總局制定的稅收原則性文件執(zhí)行，存在管理規(guī)定較為高度集中、征納雙方認(rèn)識存在分歧等情況。為了加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，規(guī)范稅收執(zhí)法，優(yōu)化營商環(huán)境，國家稅務(wù)總局制定了《辦法》。

二、主要意義

稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認(rèn)識、較易判斷、利于操作出發(fā)，對稅前扣除憑證的相關(guān)概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務(wù)處理、特殊情形稅務(wù)處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終橫跨了“放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)”的理念，對于深入貫徹稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極旨在作用。一是《辦法》明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開、換開要求等方面進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，有效地企業(yè)加強(qiáng)自身財務(wù)管理和內(nèi)控管理，減少稅收風(fēng)險。三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補救措施，保障了納稅人合法權(quán)益。

三、主要內(nèi)容

（一）適用范圍

《辦法》適用的納稅人主體為企業(yè)所得稅法及其實施條例所規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

（二）基本原則

由于稅前扣除憑證難以一一列示，通過明確管理原則，有利于消除爭議，確保納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同遵循、規(guī)范處理。稅前扣除憑證在管理中應(yīng)當(dāng)遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實性是基礎(chǔ)，若企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關(guān)聯(lián)性是核心，只有當(dāng)稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，并與支出相關(guān)聯(lián)且有證明力時，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。

（三）稅前扣除憑證與稅前扣除的關(guān)系

稅前扣除憑證是企業(yè)計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，扣除相關(guān)支出的依據(jù)。企業(yè)支出的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（四）稅前扣除憑證與相關(guān)資料的關(guān)系

企業(yè)在經(jīng)營活動、經(jīng)濟(jì)往來中常常伴生有合同協(xié)議、付款憑證等相關(guān)資料，在某些情形下，則為支出依據(jù)，如高等法院上訴企業(yè)支付違約金而出具的裁判文書。以上資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經(jīng)營活動直接相關(guān)且能夠證明稅前扣除憑證真實性的資料，企業(yè)也應(yīng)按照法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，履行保管責(zé)任，以備包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)或者人員核實。

（五）稅前扣除憑證的種類

根據(jù)稅前扣除憑證的取得來源，《辦法》將其分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國家會計法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時，自行填制的用于核算支出的會計原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會計原始憑證即為內(nèi)部憑證。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，取得的發(fā)票、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票。

（六）取得稅前扣除憑證的時間要求

企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)有可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此，《辦法》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

（七）外部憑證的稅務(wù)處理

企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，可以按照以下規(guī)定處理：

1.匯算清繳期結(jié)束前的稅務(wù)處理

（1）能夠補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（2）因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以稅前扣除。

（3）未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證并且未能憑相關(guān)資料證實支出真實性的，相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。

2.匯算清繳期結(jié)束后的稅務(wù)處理

（1）由于一些原因（如購銷合同、工程項目爭端等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進(jìn)行稅前扣除的，待以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。其中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)在以后年度憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出也可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，追補扣除年限不得超過5年。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生年度稅前扣除。否則，該支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，也不得在以后年度追補扣除。

（八）特殊規(guī)定

1.國家稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機(jī)構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。

2.企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按國家稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。

四、施行時間

《辦法》自2018年7月1日起施行。

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