實務理解：

《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》 （國家稅務總局公告2018年第28號）規(guī)定，自2018年7月1日起，應該取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法取得發(fā)票，憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除。

其中相關資料中的“必備資料”就包括：采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

也就是采用現(xiàn)金支付，出現(xiàn)上述“應取得發(fā)票作為稅前扣除但公告規(guī)定特殊原因無法取得發(fā)票”，不管其他資料多“充分”都無法稅前扣除。

實務案例：不怕一萬怕萬一

【例】企業(yè)購買原材料，款項也支付了，還沒有等到開票，對方就“失聯(lián)”，被被稅務機關認定為非正常戶，可以按照相關規(guī)定“憑相關資料證實支出真實性后，相應支出可以稅前扣除”，具體資料包括：

1、銷售方列入非正常經(jīng)營戶等證明資料；

2、相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議（包括如未簽訂合同，可用雙方確認的驗貨單等資料替代）；

3、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

4、貨物運輸?shù)淖C明資料（或快遞單子等）；

5、貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

6、企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款第1項至第3項為必備資料。

提醒：

（1）如果當時購買原材料采用的現(xiàn)金支付，不管其他資料多“充分”都無法稅前扣除。

（2）采用單位賬戶的微信、支付寶支付，不算現(xiàn)金方式支付；采用員工個人的微信、支付寶支付，會被認為現(xiàn)金方式支付。

（3）不怕一萬，怕萬一，單位盡快修改關于對外支付款項的相關內(nèi)部管理規(guī)定，建議：采購原材料、設備、不動產(chǎn)等應取得發(fā)票無法現(xiàn)場取得發(fā)票的支出、或支出超過一定額度（根據(jù)單位實際情況確定），不得用現(xiàn)金支付！

（4）雖然政策自2018年7月1日起實施，但是建議即日起，修改單位對外支付款項的相關內(nèi)部管理規(guī)定。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》 （國家稅務總局公告2018年第28號）

第十四條 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

（一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

前款*項至第三項為必備資料。

第十五條 匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實其支出真實性的相關資料。

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